Основные особенности начисления и уплаты НДС при импорте товаров из стран, участвующих в ТС
Ввозя на территорию России какой-либо товар из Беларуси или Казахстана, каждая организация сталкивается с утвержденным порядком расчета и уплаты НДС. В соответствии с третьей статьей действующего Договора о ТС, импорт товара является основанием для начисления и уплаты НДС в государственный бюджет. При этом, по законодательным нормативам данная плата должна вноситься не на таможне, а в налоговой службе.
Для того чтобы не возникало проблем при импорте товаров, каждая организация должна знать четыре основных шага, касающихся начисления и уплаты НДС.
Первый шаг заключается в выявлении налоговой базы, а также начислении так называемого «импортного» («ввозного») НДС. Налоговая база рассчитывается с привязкой к дате принятия ввезенных товаров на учет и определяется как стоимость сделки. Полученная сумма уплачивается поставщику товара. При этом следует отметить, что данная сумма может быть увеличена на сумму акцизов (в соответствии с 2-й статьей Протокола о товарах).
К примеру, компания организовывает импорт товара из Белоруссии. В таком случае НДС может рассчитываться 18 и 10%. Последняя ставка используется по отношению к медицинским, продовольственным, детским, печатным и другим товарам, перечень которых утвержден в Постановлении Правительства России N 908. Вне зависимости о того, по какой ставке организацией начислялось НДС на импорт, стоимость товара будет являться основой для начисления данного налога.
Шаг второй– непосредственно погашение рассчитанного «импортного» НДС. Оплата производиться не позже 20-го числа последующего месяца. При этом если у организации есть переплата по этому налогу, то она может не платить «импортный» НДС (в соответствии со статьей 13, а также статьей 78 НК России).
Также на этом этапе рекомендуется подать заявление о зачете НДС. Обусловлено это тем, что для принятия решения инспекции отводиться целых 10 рабочих дней. В случае если организация производит импорт из Белоруссии, НДС также может быть учтен на основании действующих нормативных актов и законов.
Третий шаг– организации следует отчитаться по импорту из той страны, которая входит в ТС. Как и в случае оплаты НДС, произвести это необходимо не позже 20-го числа. Для этого организации необходимо подать Декларацию о установленных косвенных налогах (утверждена Приказом МинФина N 69н ). Совместно с данной декларацией следует приложить: сопроводительную документацию, которая подтверждает потребность начисления НДС на импортируемый товар, заявление о ввозе, договор осуществления покупки, счет-фактуру и иные предусмотренные документы.
Необходимо обратить внимание, что все документы предоставляются организациями в виде копий, заверенных установленным методом. Производя камеральную проверку, сотрудники инспекции ставят на каждом документе отметку, подтверждающую оплату (разумеется, только в том случае, если не выявлено каких-либо нарушений). После этого, все три экземпляра копий будут возвращены организации, которая впоследствии обязана предоставить два пакета документов экспортеру.
Шаг четвертый – принятие НДС к вычету. Здесь организации можно дать рекомендацию следующего характера: в декларации лучше всего указывать вычет в том периоде, в котором ставилась отметка о полной оплате налога. Это обусловлено тем, что зачастую проверяющие выражают неудовольствие по отношению к тому, чтобы вычет НДС отмечался раньше, чем было произведено начисление самого налога, хотя это и не является нарушением действующего законодательства. Но даже в случае судебных разбирательств по этой ситуации, организация может особо не переживать: ведь на практике большинство судебных постановлений выносится не в пользу инспекции.
